Меню

Что такое целевые средства в балансе малого предприятия это

Целевое финансирование в бухгалтерском балансе

celevoe_finansirovanie_v_buhgalterskom_balanse0.jpg

Похожие публикации

Целевое финансирование – это средства, направляемые в компанию из бюджетов различных уровней, от юридических лиц и частных инвесторов на заранее оговоренные и строго определенные цели. Их расходование должно производиться в строгом соответствии с утвержденной сметой и по тому назначению, которое устанавливалось источником финансирования.

При неукоснительном выполнении поставленных условий полученные инвестиции становятся собственными для компании, неисполнение же повлечет их возврат. Поговорим об особенностях учета и отражения целевых ассигнований в отчетности фирмы.

Целевое финансирование в учете

Обычно в целевом порядке финансируют:

Конструкторские, изыскательские и исследовательские работы;

Различные специальные кампании или текущую деятельность (например, погашение задолженности кредиторам);

Техническое перевооружение производства;

Возмещение понесенных затрат.

Инвестирование целевых средств из любых источников оформляется соглашением, в котором отражаются все условия, являющиеся обязательными для получения и использования финансирования, а также определение четких рамок проектов и методы контроля расходования. Эти обстоятельства диктуют обособленное ведение учета (аналитического и синтетического) по каждому финансируемому проекту.

Операции по целевому финансированию и его расходованию объединены на счете 86 «Целевое финансирование» (ЦФ). По кредиту счета 86 с дебета счета 76 фиксируется поступление средств, по дебету – их использование во взаимосвязи со счетами:

Производства (сч. 20, 26) — при финансировании НКО;

Добавочного капитала (сч. 83) — при ЦФ в виде финансовых вложений;

Доходов будущих периодов (ДБП) на сч. 98 — при финансировании приобретения активов или текущих затрат. По факту затрат этих средств, приходящиеся на них суммы ЦФ переносятся на доходы фирмы (сч. 90/1, 91/1).

Т.е. кредитовое сальдо счета 86 указывает остаток неиспользованных целевых средств, кредитовый оборот фиксирует объем подобных поступлений, а дебетовый – использование их на запланированные нужды. Основные операции фиксируются записями:

Операции

Д/т

К/т

Поступление целевого финансирования

Использование средств ЦФ на покупку ОС, НМА, ТМЦ оплату счетов, выплату зарплаты

Ввод приобретенных за счет ЦФ ОС или НМА в состав соответствующих активов

Отражено использование ЦФ в виде финвложений

При финансировании текущих затрат средства аккумулируются на сч. 98, а по мере их использования суммы переносятся на доходы компании

Возврат неиспользованных по назначению средств

Отзыв финансирования признается как образование кредиторской задолженности, подлежащей возврату. При этом ранее признанный доход от целевой помощи должен быть списан на затраты. На величину возвращаемого финансирования кредитуются счета расчетов (сч. 76), а ее превышение над сальдо неиспользованной суммы становится расходом и относится на убытки.

Целевое финансирование и поступление в балансе: строка

В балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения средств, полученных по целевому назначению, поскольку они не формируются в некий резерв, а работают, расходясь по корреспондирующимся счетам.

Целевое финансирование в бухгалтерском балансе может отражаться в строке 1530 «Доходы будущих периодов» или отдельной статьей в разделе краткосрочных обязательств в строке 1520 «Кредиторская задолженность», если перечисленные средства должны быть возвращены (например, из-за возникшей невозможности их использовать). При поступлении инвестирования на покупку ОС и последующем его освоении увеличивается размер добавочного капитала компании (строка 1350). Все сведения о наличии и использовании целевого финансирования обязательно раскрываются в пояснениях к отчетности. НКО отчитываются дополнительно, составляя специальную форму отчета «О целевом использовании средств».

Таким образом, целевое финансирование в бухгалтерском балансе отражается по нескольким позициям и полную картину его объема поступления и расходования можно увидеть лишь в пояснениях к отчетности.

Целевое финансирование в балансе: пример

Предприятию на приобретение нового оборудования в феврале 2019 г. выделено ЦФ за счет средств местного бюджета – 3 млн руб.:

Поступившие средства получены:

Объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию за счет ЦФ:

Д/т 01 К/т 08 на сумму 3 млн руб.

Отражено целевое использование средств проводкой:

Д/т 86 К/т 98 на сумму 3 млн руб.

На конец отчетного периода сумма ЦФ будет отражена в балансе по строке 1530 в составе доходов будущих периодов.

В случае, если использовать полученные средства по назначению компания не сможет, то будет обязана их вернуть. При этом по ЦФ возникает кредиторская задолженность (Д/т 86 К/т 76), а если на момент составления баланса она не перечислена в бюджет, то отразит целевое финансирование в балансе строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Читайте также:  Средства полиграфии в рекламе что это

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Источник



Отражение целевого финансирования в бухгалтерской отчетности

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, включая и образец формы бухгалтерского баланса. При этом в форме бухгалтерского баланса не предусмотрена специальная строка для средств целевого финансирования.

Согласно Приказу №67н организации могут учитывать эти образцы при разработке и принятии (утверждении распорядительным документом) своих форм бухгалтерской отчетности исходя из специфики своей деятельности.

Порядок отражения средств целевого финансирования в формах бухгалтерской отчетности является различным для коммерческих и некоммерческих организаций.

Коммерческие организации, согласно пункту 20 ПБУ 13/2000, показывают в Бухгалтерском балансе полученные бюджетные средства в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 640 «Доходы будущих периодов» или же их можно показать отдельной строкой. Другие целевые средства коммерческие организации также показывают в разделах IV или V баланса как долгосрочные или краткосрочные обязательства.

Некоммерческой организации нужно руководствоваться пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом №67н. Вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль», приведенных в образце форм, некоммерческой организации следует включить в баланс статью «Целевое финансирование».

Доходы от использования средств целевого финансирования, признанные на счете бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с настоящим положением, отражаются в составе внереализационных доходов Отчета о прибылях и убытках (формы №2) как активы, полученные безвозмездно.

Суммы средств целевого финансирования, признанные в бухгалтерском учете в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются в составе внереализационных расходов отчета о прибылях и убытках (формы №2) и расшифровки отдельных прибылей и убытков в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В отчете об изменениях капитала (форме №3) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, внебюджетных фондов, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода могут приводиться в Справке после раздела «Изменение капитала». Для этого в Справку добавляются соответствующие графы.

В отчете о движении денежных средств (форме №4) отражаются полученные средства целевого финансирования, полученные в денежной форме.

Для формирования раздела «Государственная помощь» Приложения к бухгалтерскому балансу (формы №5) используется информация о полученных в отчетном году бюджетных средствах по видам поступлений.

В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год.

· характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

· назначение и величина бюджетных кредитов;

· характер прочих форм государственной помощи, от которых прямо получаются экономические выгоды.

К прочим формам государственной помощи относится предоставленная выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности (например, государственные закупки). Прочие формы государственной помощи подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности (пункт 18 ПБУ 13/2000).

· невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы (ссылка на положение).

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и целевое финансирование».

Источник

Бухгалтерский баланс НКО и отчет об использовании средств

Рассмотрим отчетность одновременно как для социально ориентированных некоммерческих организаций, так и для тех некоммерческих организаций, которые будут заполнять общий баланс.

Для социально ориентированных некоммерческих организаций баланс и отчет об использовании средств является упрощенным с укрупненными показателями. Особенность этой отчетности: код строки бухгалтерской отчетности указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе крупного показателя – это требование пункта 5 Приказа 66н. Программа 1С: Предприятие для НКО безошибочно проставляет эти коды.

Читайте также:  Как правильно написать моющее средство

Давайте разберем баланс обыкновенный, который будут заполнять некоммерческие организации, которые не подпадают под понятие социально ориентированных или вышли за параметры по поступлениям денежных средств и имущества – за 3 миллиона – и решили заполнять обыкновенный баланс.

В Приказе 66н есть установка, по которой меняется пассив. То есть «уставной капитал» по строке 1310 заменяется на «паевой фонд», раздел «собственные акции, выкупленные у акционеров» заменяется на «целевой капитал», «переоценка внеоборотных активов» выбывает, «добавочный капитал (без переоценки)» заменяется на «целевые средства», «резервный капитал» заменяется на «фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на «резервный и иные целевые фонды». Нераспределенной прибыли в балансе некоммерческой организации быть не должно. Вся прибыль от предпринимательской деятельности за год должна быть закрыта в бухгалтерском учете на счет 86, то есть делается бухгалтерская запись по дебету 84 кредиту 86.

Любое нецелевое расходование полученных средств некоммерческой организацией наказуемо. Поэтому старайтесь не получать убытков от предпринимательской деятельности.

В балансе – и укрупненном, и обыкновенном – всегда показываются основные средства. То есть в балансе для социально ориентированных некоммерческих организаций это укрупненный показатель, который называется материальные внеоборотные активы, включая основные средства, незавершенные капитальные вложения, основные средства.

Основные средства в любом балансе показываются по первоначальной стоимости. Основные средства не амортизируются в бухгалтерском учете некоммерческой организации. Не амортизируются основные средства вне зависимости от того, за счет какого источника они приобретены – за счет предпринимательской деятельности или за счет целевых средств. По основным средствам начисляется износ за балансом. Начисленный за балансом износ не уменьшает первоначальную стоимость основных средств, которую мы показываем в бухгалтерской отчетности. Поэтому по строке «основные средства» указывается первоначальная стоимость. При этом, когда мы сформировали на 08 счете внеоборотные активы, все затраты по приобретению основного средства, включая монтаж, доставку, консультационные услуги (собрали все затраты) делаем бухгалтерскую запись по дебету 01 «Основные средства» и кредиту 08. На эту же дату в этой же сумме мы должны сделать бухгалтерскую запись по дебету 86 и кредиту 83 счета. Это говорит о том, что мы уменьшили, т.е. потратили наши целевые средства и создали фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. 83 счет звучит как «Добавочный капитал». Когда основное средство выбывает, вы не списываете его через 91 счет, а уменьшаете фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества; в бухгалтерском учете у вас будет бухгалтерская запись по дебету счета 83 и кредиту счета 01. То есть первоначальная стоимость списывается на счет 83 и уменьшает фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Износ начисляется один раз в год, исходя из ПБУ 601, программа 1С: Предприятие для некоммерческих организаций в правильном размере начисляет его ежемесячно. Информацию о начисленном износе вы должны дать в пояснительной записке, в пояснениях в табличной части – «наличие движений основных средств» в графе «накопленные взносы» вы должны дать всю информацию по начисленному износу по основным средствам, которые у вас есть и которые вы используете.

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете аналогично основным средствам. Нематериальные активы также не амортизируются ни при каких условиях, и когда вы ставите на 04 нематериальные активы, в бухгалтерском учете делается запись по дебету 86 счета «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Мы опять показываем уменьшение целевых средств и формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это делается, когда основные средства приобретены за счет целевых поступлений.

Доходные вложения – это приобретенные объекты, которые вы предполагаете сдавать в дальнейшем в аренду. Доходные вложения не амортизируются.

Финансовые вложения, нематериальные активы указываются по укрупненному показателю «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

По строке «Запасы» могут отражаться материалы, которые остались на конец года по счету 10 «Материалы» и предполагается их использование в дальнейшей уставной деятельности. При этом в письме Министерства финансов №ПЗ-1/2011 от 17 января 2012 года сказано, что при отсутствии значительных остатков несущественной материальной ценности признаются в качестве расхода соответственно по группам статей расхода на содержание аппарата управления и расхода на целевые мероприятия непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств. То есть в бухгалтерском учете мы должны несущественные остатки материальных ценностей списать на ведение уставной деятельности. Помните, что бухгалтерский учет подтверждает бухгалтерскую отчетность, а бухгалтерская отчетность делается на основании данных бухгалтерского учета.

Читайте также:  Какие средства защиты от порчи

По строке запроса могут показываться затраты по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Обычно такие затраты отражаются в виде незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Затраты, которые произведены, но еще не списаны на 86 счет в дебет 86, показываются в балансе по строке 1210 Запасы.

Дебиторская задолженность. Потребительские кооперативы, в том числе жилищно-строительные, дачные, гаражные, отражают задолженность членов кооператива по паенакоплениям. В составе финансовых вложений учитываются соответственно вложения, удовлетворяющие требованиям ПБУ 1902, отдельно Министерство финансов в своем письме ПЗ-1/2011 дополнительно указало, что кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам.

Денежные средства идут отдельной строкой, ни с чем не смешанные, в упрощенном балансе для социально ориентированных коммерческих организаций. По строке «денежные средства» собираем все деньги и считаем кассу плюс расчетный счет (рублевый, валютный – в рублевой оценке по курсу, действующему на конец отчетного периода), плюсуем деньги на специальных счетах в банках, деньги на 57 счете, и указываем по строке 1250 «денежные средства» бухгалтерского баланса.

Хочется обратить внимание некоммерческих организаций, которые размещают свои денежные средства в управляющих компаниях, и формируют целевой капитал: если вы перечислили денежные средства в управляющую компанию, свои денежные средства вы все равно отражаете у себя на балансе. Управляющая компания, которая взяла ваше имущество или деньги, должна предоставить баланс, потому что все ваше имущество должна учитывать на отдельном балансе, и вы построчно это все сливаете со своим балансом. Т.е. то имущество, которое находится у управляющей компании, должно учитываться на вашем балансе. Нормативный документ, на основании которого учитываются операции по доверительному управлению – Приказ министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 года №97н.

Личные сбережения граждан, переданные на основании договоров в пользу кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива.

Пассив баланса для некоммерческих организаций

Отдельной строкой в балансе будет паевой фонд – предназначен для потребительских кооперативов, по данной статье отражается информация о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, о взносах членов кредитных потребительских кооперативов, – все это отражается в корреспонденции с дебиторской задолженностью, т.е. как только ваши члены уплачивают паевые взносы, то уменьшается дебиторская задолженность. Пока члены не выплатили всю задолженность по уплате паевых взносов, в балансе будет эта строка. Паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других целевых средств.

Статья «Целевой капитал» – в этой строке указываем те средства, которые формируют целевой капитал. По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. В письме ПЗ-1/2011 сказано: со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «целевой капитал» и как уменьшение по группе статей «кредиторская задолженность». Первая запись: дебет 51, кредит 76, – поступили деньги на формирование целевого капитала, как только вы набрали их достаточное количество для того чтобы передать в управляющую компанию, делается проводка: дебет 79, кредит 51 – перечислены денежные средства управляющей компании. И на эту же дату, как только вы сделали проводку по дебету 79 и кредиту 51, в балансе возникает целевой капитал – дебет 76, кредит 86. 79 счета быть не должно. По статье «целевые средства» отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, которые предназначены для обеспечения некоммерческой организации уставной деятельности, ради которой она создана. В эту строчку включается чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированный по итогам ее деятельности за отчетный год. В письме ПЗ-1/2011 даны разъяснения: при принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям сумма начисленной задолженности отражается по группе статей «дебиторская задолженность».

Источник