Меню

Как оприходовать основное средство по договору дарения

Как оприходовать основное средство по договору дарения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетному учреждению физическое лицо передает в дар основное средство — движимое имущество (гараж). Стоимость данного объекта не определена. Ранее данный объект был в эксплуатации.
Какими бухгалтерскими проводками и документами отражаются данные операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие к бухгалтерскому учету полученного в дар объекта основных средств осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) с применением счета 2 401 10 189 «Иные доходы».

Обоснование вывода:
В общем случае безвозмездная передача имущества бюджетному учреждению от физических лиц в дар оформляется договором дарения. Случаи, в которых договор дарения обязательно составляется в письменной форме, указаны в п. 2 ст. 574 ГК РФ. В ином случае такой договор может быть заключен в устной форме.
Исходя из положений приказа Минфина России от 30.03.2015 N 52н, в целях принятия к учету в составе основных средств объектов материальных ценностей, полученных безвозмездно, оформляется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
Информация об объектах основных средств и операциях с ними отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»).
Операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) относятся к необменным операциям (п. 7 СГС «Основные средства»). Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 СГС «Основные средства»). Следовательно, полученный в дар объект основных средств в рассматриваемой ситуации принимается к учету по справедливой стоимости.
Методы определения справедливой стоимости описаны в разделе V Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы. «). В соответствии с п. 54 СГС «Концептуальные основы. » для определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств используется один из двух методов:
— метод рыночных цен;
— метод амортизированной стоимости замещения.
При выборе метода определения справедливой стоимости следует учитывать, что в некоторых случаях конкретный метод определения справедливой стоимости активов и обязательств четко определен положениями стандартов. Однако применительно к данной ситуации конкретный метод определения справедливой стоимости не установлен. Поэтому учреждение вправе определить такую стоимость любым из двух способов, обосновав свой выбор*(1).
Таким образом, в данном случае справедливая стоимость объекта нефинансовых активов определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Для определения справедливой стоимости нефинансового актива используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость конкретного объекта.
При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы. «). При этом информация о рыночных ценах может быть получена учреждением самостоятельно путем изучения комиссией по поступлению и выбытию активов рыночных цен в открытом доступе или же от независимых экспертов (оценщиков) (п. 59 СГС «Концептуальные основы. «). Так, для объектов учета, которые широко представлены на рынке, можно взять несколько предложений продавцов из открытых источников информации (прайс-листы производителей, информация в Интернете и т.д.) и определить среднюю рыночную цену расчетным методом.
При оценке справедливой стоимости методом амортизированной стоимости замещения прежде всего необходимо выбрать, какая из величин меньше:
— стоимость восстановления (воспроизводства) актива, которая определяется, по сути, «затратным» способом как стоимость полного восстановления (воспроизводства) актива для использования в прежних целях в деятельности учреждения;
— стоимость замены актива, которая определяется на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования.
Затем, исходя из меньшей выбранной стоимости актива, следует определить сумму накопленной амортизации. Амортизация рассчитывается методом, установленным в учетной политике для подобных активов.
Справедливая стоимость будет равна разнице между стоимостью восстановления (замены) актива и рассчитанной из этой стоимости накопленной амортизации. Такой порядок установлен п. 56 СГС «Концептуальные основы. «.
Результаты определения справедливой стоимости актива, независимо от метода ее определения, должны быть документально подтверждены. Вместе с тем положениями СГС «Концептуальные основы. » не установлено, каким образом должны быть подтверждены результаты определения справедливой стоимости. Поэтому данный порядок учреждению следует определить самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.
Порядок определения срока полезного использования основного средства урегулирован п. 35 СГС «Основные средства», а также положениями Инструкции N 157н. При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, срок его полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации. Иными словами, срок полезного использования объекта в рассматриваемой ситуации уменьшается на срок его фактической эксплуатации.
В соответствии с абзацем десятым п. 9, абзацем девятым п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, принятие к бухгалтерскому учету полученного в дар объекта основных средств (сооружения, иного движимого имущества) отражается по детебу счета 2 101 00 310 в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 189 «Иные доходы».

Читайте также:  Что такое выразительные средства в фотоискусстве

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Подробнее смотрите в материале: Как определить справедливую стоимость объекта основных средств для целей бухгалтерского учета? Памятка бухгалтеру госсектора.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник



Как оприходовать основное средство по договору дарения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По договору пожертвования от ООО в адрес бюджетного учреждения поступили основные средства — движимое имущество.
Какими проводками отразить оприходование данных основных средств?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В учете бюджетного учреждения принятие к учету объектов основных средств от коммерческой организации по договору пожертвования отражается с использованием счета 2 401 10 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера в сектор государственного управления от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора».

Обоснование вывода:
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Переданное бюджетному учреждению в качестве пожертвования имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления с учетом положений ст. 296 ГК РФ.
Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по договору пожертвования от коммерческой организации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» (п. 9 Инструкции N 174н).
В свою очередь, безвозмездные неденежные поступления капитального характера в сектор государственного управлений от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора) относятся на подстатью 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключений сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ (п. 9.9.6 Порядка N 209н).
Обратите внимание, что объекты основных средств принимаются к балансовому учету по их первоначальной стоимости (п. 14 Стандарта «Основные средства, п. 23 Инструкции N 157н). Первоначальной стоимостью активов или обязательств, приобретенных (полученных) в результате необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения либо стоимость, отраженная в документах, подтверждающих переход прав на активы (возникновение обязательств) (п. 22 Стандарта «Основные средства», п. 52 «Концептуальные основы. «).
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
Дебет 2 101 ХХ 310 Кредит 2 401 10 196
— отражено принятие к учету объекта основных средств от коммерческой организации по договору пожертвования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

1 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Читайте также:  Как рассчитать амортизацию основных средств 2017

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Дарение основных средств и бухгалтерские проводки

Осуществить безвозмездную передачу имущества по действующему законодательству можно путем заключения договоров дарения или пожертвования. Безвозмездность предполагает отсутствие в таких договорах условий об оплате передаваемого имущества и других встречных обязательств со стороны одаряемого. Предметом дарения может выступать разного рода имущество, к которому относятся и основные средства.

Для отображения в бухгалтерском учете сторон договора дарения операций по выбытию и приходу основных средств применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая хозяйственная операция отображается соответствующими бухгалтерскими проводками по дебету и кредиту. Более подробно на этом вопросе мы остановимся в разделе «Бухгалтерский учет дарения основных средств».

Форма договора дарения основных средств

Договор дарения, предметом которого являются основные средства, представляет собой безвозмездную передачу их в собственность одаряемому лицу. Статья 574 ГК содержит определенные требования к форме заключения таких сделок. Так, пунктом 2 установлена обязательная письменная форма для договора дарения:

  • движимого имущества, дарителем которого является юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 рублей;
  • содержащего обещание дарения через определенный промежуток времени;
  • недвижимого имущества, которое подлежит государственной регистрации.

Договор дарения необходимо заключать в случаях, когда безвозмездная передача основных средств осуществляется некоммерческой организацией или физическим лицом. При этом, форма документа не зависит от стоимости передаваемых в дар основных средств, если дарителем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Если дарение совершается некоммерческой организацией и стоимость передаваемого объекта основных средств не превышает три тысячи рублей, то договор можно заключить в устной форме, в остальных случаях, когда стоимость дара превышает указанную сумму, сделка заключается в письменной форме.

Бухгалтерский учет дарения основных средств

Основные средства, предназначенные для безвозмездной передачи в дар, подлежат соответствующему документальному оформлению как в организации, которая их передает, так и в организации, которая их принимает. Передающая сторона отображает в бухгалтерском учете дарение как выбытие (списание) имущества, а принимающая сторона ставит его на приход.

Учет в передающей организации

При заключении договора дарения организация-даритель в бухгалтерском учете оформляет выбытие основных средств в общем порядке после передачи имущества одаряемой стороне и составления акта приема-передачи. Данная операция отражается в бухгалтерском учете независимо от того, был зарегистрирован переход права собственности на подаренные основные средства или нет.

Выбытие основных средств, при их безвозмездной передаче, подтверждается следующими документами:

  • акт приема-передачи основного средства по установленной форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
  • договор дарения;
  • счета-фактуры на безвозмездно переданный объект и расходы, связанные с его выбытием;
  • извещение принимающей стороны о принятии основного средства к учету;
  • платежные поручения и другие документы, подтверждающие оплату расходов, которые возникли при передаче имущества.

Дарение основных средств считается реализацией на безвозмездной основе. Поэтому в бухгалтерском учете эта операция отображается на счете реализации и бухгалтерские проводки аналогичны как при продаже основных средств. Только при этом реализация происходит по нулевой цене и, соответственно, у передающей организации (дарителя) возникает убыток, который состоит из остаточной стоимости выбываемых основных средств, а также расходов, связанных с их передачей и другими затратами, предусмотренными договором дарения.

В бухгалтерском учете операции по выбытию (списанию) объекта основных средств отражаются следующими проводками:

  1. Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — балансовая (первоначальная) стоимость основного средства;
  2. Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — сумма начисленной амортизации на основное средство (на момент его передачи);
  3. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — остаточная стоимость подаренного основного средства в составе прочих расходов;
  4. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость затрат по безвозмездной передаче основного средства;
  5. Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» —начисление НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Безвозмездная передача права собственности на предмет дарения приравнивается к его реализации (статья 146 НК). Поэтому юридическое лицо, выступающее дарителем по договору дарения основных средств, является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее — НДС). А так как стоимость реализованного имущества нулевая, налог будет рассчитываться из рыночной цены такого или аналогичного объекта без учета НДС.

Читайте также:  В результате чего происходит высвобождение оборотных средств

Если в бухгалтерском учете подаренное имущество числилось по стоимости, которая включала в себе уплаченный НДС, то база для исчисления налога будет равняться разнице между установленной рыночной ценой такого имущества с НДС и его остаточной стоимостью.

Учет в принимающей организации

Получая в дар основные средства, одаряемая сторона должна данную операцию отобразить в бухгалтерском учете. Для начала устанавливается первоначальная стоимость каждого в отдельности объекта дарения, которая определяется рыночной ценой на дату их прихода. Текущая рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами или определена посредством проведения экспертизы. В первоначальную стоимость подаренных основных средств также могут быть включены фактические затраты принимающей организации на их доставку и приведение их в рабочее состояние (в случае наличия таких затрат).

Операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими проводками:

  1. Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС»Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основного средства;
  2. Дебет 01 «ОС» Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС» — введение в эксплуатацию объекта дарения по первоначальной стоимости;
  3. Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — начисление амортизации (отражение рыночной стоимости безвозмездно полученного основного средства в составе прочих доходов);
  4. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС» — начисление амортизации на безвозмездно полученный объект основного средства.

Если имели место фактические затраты на доставку объекта основного средства и приведение его в рабочее состояние, то они отражаются следующими проводками:

  • вышеперечисленные затраты — Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие;
  • НДС по затратам — Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

Налоговый учет при дарении основных средств

Налоговым кодексом установлен определенный порядок налогообложения сделок дарения, сторонами которых являются юридические лица или индивидуальные предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью. Хотя, как мы знаем, ГК запрещает дарение между коммерческими организациями, если стоимость подарка превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

Юридическое лицо (коммерческая организация или ИП), которое безвозмездно передало основные средства другой стороне, согласно с пунктом 16 статьи 270 НК при расчете налога на прибыль не учитывает переданное в дар имущество и затраты на его доставку. А вот одаряемая организация безвозмездно полученного имущества обязана учесть его стоимость при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК). При этом оценку доходов нужно осуществлять исходя из установленных цен на основные средства при принятии их к бухгалтерскому учету (подробнее в разделе «Учет в принимающей организации»).

Такими организациями, согласно с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК, являются:

  • организации с уставным капиталом, который состоит более чем на 50 процентов из вклада физического или юридического лица, являющегося передающей стороной;
  • организации, которые владеют на праве собственности указанным вкладом в уставном капитале на день передачи имущества, то есть уставный капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вклада принимающей организации.

Но тем ни менее, если безвозмездно полученное имущество указанными организациями будет передано третьим лицам в течение года со дня его прихода, то оно будет признано доходом и подлежать налогообложению.

Судебная практика показывает, что из-за несоответствия норм НК и ГК по вопросам дарения между коммерческими организациями, суды по-разному трактуют подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК. В одних случаях такие сделки и налоговые последствия признаются правомерными, в других случаях дарение считают нарушением, а иногда при безвозмездной передаче основных средств применяются разные налоговые последствия. Следовательно, при совершении указанных сделок лучше всего руководствоваться нормами и налогового, и гражданского законодательства.

Заключение

Дарение — двухстороння сделка, которая сопровождается безвозмездной передачей имущества и переходом права собственности от одной стороны (дарителя) к другой стороне (одаряемому).

Основные средства — это часть имущества, которое используется организацией в производственном процессе и управленческой деятельности, при выполнении определенных работ и оказании услуг. Срок эксплуатации основного средства должен превышать 12 месяцев.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, деятельность которых связана с коммерцией, вправе дарить принадлежащую им собственность гражданам и другим организациям. Однако нужно помнить, что ГК запрещает дарение между самими указанными лицами.

Договор дарения может заключаться как в устной, так и письменной форме. ГК содержит конкретные требования к оформлению данных сделок.

Безвозмездная передача в дар основных средств отражается в бухгалтерском учете передающей организации как выбытие (списание) имущества, а принимающая организация — оприходует его.

Источник