Меню

Как списать основное средство при енвд

Как списать основное средство при енвд

Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»

Как учитывать и списывать основные средства
и материалы при совмещении УСН и ЕНВД?

ПРОБЛЕМА

Недавно организация приобрела оборудование стоимостью как до 40 000 руб., так и более. В настоящее время организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД (общественное питание). Приобретенное оборудование используется только в ней.


РЕШЕНИЕ

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

В состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

— Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ.

В свою очередь в силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Тогда оборудование стоимостью более 40 000 руб. на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ принимается в расходы с момента ввода в эксплуатацию за отчетные периоды равными долями.

Оборудование стоимостью менее 40 000 руб. в целях налогового учета при применении УСН в состав основных средств не включается, а учитывается в качестве материальных расходов по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

С учетом норм пп. 3 п. 1 ст. 254 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме в момент его ввода в эксплуатацию и погашения задолженности.

Однако в рассматриваемом случае организация совмещает применение УСН с уплатой ЕНВД. Как известно, осуществленные расходы при уплате ЕНВД значения не имеют.

Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ определяет, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Как правило, раздельный учет доходов от реализации при ЕНВД и УСН не является проблемой: достаточно в бухгалтерском учете выделять те и другие поступления на отдельные субсчета. Практически не возникает ситуаций, когда какой-либо вид полученных доходов от реализации невозможно соотнести с конкретным видом деятельности.

Данное распределение касается и расходов на приобретение основных средств (письмо Минфина России от 26.03.2009 № 03-11-09/113).

Следовательно, расходы на приобретение оборудования как стоимостью менее 40 000 руб., так и стоимостью более 40 000 руб. определяются в случае невозможности их распределения между видами деятельности пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Как следует из вопроса, в настоящее время Ваша организация осуществляет только вид деятельности, в отношении которого уплачивается ЕНВД. Приобретенное оборудование используется непосредственно в указанном виде деятельности. Поэтому в момент приобретения оборудования стоимостью менее 40 000 руб. расходов, учитываемых в целях налогообложения в рамках УСН, у Вашей организации не возникает. Так же, как не возникает в отчетном периоде расходов по приобретенному оборудованию стоимостью более 40 000 руб., если в отчетном периоде организация будет осуществлять только деятельность, переведенную на ЕНВД.

Если же впоследствии имущество стоимостью более 40 000 руб. будет использоваться также и в деятельности, облагаемой в рамках УСН, то тогда необходимо учитывать следующее.

Методика раздельного учета при совмещении спецрежимов на сегодняшний день в НК РФ не закреплена (см. также письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-11-11/296, от 21.10.2010 № 03-11-06/2/161). Поэтому в настоящее время на практике при совмещении УСН и ЕНВД эксперты предлагают две методики ведения раздельного учета и определения доли доходов от каждого вида деятельности.

Так, согласно одной методике доля дохода определяется единовременно (в периоде приобретения основных средств или материально-производственных запасов) и при списании стоимости равными долями весь налоговый период в каждом отчетном периоде используется именно эта пропорция (в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При совмещении ЕНВД с УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

Читайте также:  При аварии с утечкой хлора в качестве индивидуального средства защиты используют ватно марлевую

Другой подход заключается в том, что доля дохода определяется каждый отчетный период и в расходы списывается стоимость пропорционально доле дохода.

Последний подход, на наш взгляд, более выгодный, так как он позволит признать часть расходов на приобретение основных средств в том отчетном периоде текущего налогового периода, в котором у организации появятся доходы, облагаемые в рамках УСН, в случае использования в данном отчетном периоде основных средств и в этой деятельности, а не только в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Применяемую методику раздельного учета Вам необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Источник



Непростая жизнь основных средств на ЕНВД

Организации, применяющие «вменёнку», не освобождены от ведения бухгалтерского учёта, поэтому приобретаемые основные средства, которые используются в деятельности, относящейся к ЕНВД, придется учитывать по всей строгости закона.

«Вменёнщики» освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, следовательно,НДС должен быть включён в первоначальную стоимость приобретённых объектов ОС, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД по реализации товаров, работ, услугпри принятии их к учёту на основании ПБУ 6/01.

Кроме того, основные средства на ЕНВД не облагаются налогом на имущество. На всё остальное имущество предприятия (не относящееся к ЕНВД) этот налог необходимо начислять и уплачивать. Организации, совмещающие ЕНВД с ОСНО или УСН, должны вести раздельный учёт основных средств, которые используются в различных видах деятельности.

Каждой деятельности – свое основное средство

Всё относительно просто, если в разных видах деятельности используется разное имущество: в отношении видов деятельности и всех объектов ОС, которые не облагаются ЕНВД, применяется общая система налогообложения и уплачиваются все необходимые налоги и сборы.

Но часто одно и тоже имущество используется в разных видах деятельности, а налоговый кодекс никак не определяет порядок исчисления налоговой базы по единовременно используемому имуществу, облагаемому и необлагаемому ЕНВД.

По таким основным средствам часто просто невозможно вести раздельный учёт, поэтому, стоимость основных средств, на которые начисляется налог на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг, полученной от «обычной» деятельности, то есть не попадающей под ЕНВД, к общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87)

Пример

Организацией осуществляется два вида деятельности – пошив швейных изделий (ОСНО) и розничная торговля (ЕНВД). В июле приобретается и вводится в эксплуатацию основное средство, стоимостью 60000 руб., со сроком полезного использования 60 мес. используемое в обоих видах деятельности. Ежемесячная амортизация такого ОС составит 1000 руб.

Пропорция для исчисления налоговой базы по налогу на имущество определяется с помощью данных бухгалтерского учёта. Представим, что общая выручка фирмы за год составила 500000 рублей. Доход от розничной торговли 200000 руб., а от пошива швейных изделий – 300 000 руб. Доля выручки от производства составит:

300 000/500 000=0,6

Следовательно, при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль за год, фирмой будет учтена амортизация в сумме: 1000 руб.*5мес*0,6=3000 руб.,

а налоговая база по налогу на имущество будет равна: (60000+59000+58000+57000+56000+55000) / 13*0,6=15923,08 руб. (ст. 30 НК РФ)

Это имущество согласно статье 381 НК РФ должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на имущество. Если же на балансе организации находятся только основные средства на ЕНВД, то их стоимость отражать в налоговой декларации не нужно.

УСН и ЕНВД

Если в организации, применяющей «упрощёнку», есть виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, такие организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности. (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) Но часто встречаются такие случаи: предприятие на УСН 15% ведет деятельность, при которой применяется и ЕНВД. Оно приобретает ОС, используемое по каждому виду деятельности, например торговое оборудование в оптово-розничном магазине или автомобиль в торгово-производственной компании.

В подобных случаях, когда невозможно разделить расходы, чтобы исчислить налоговую базу по каждому виду деятельности, расходы распределяются пропорционально соответствующим долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

Читайте также:  Что значит гистаминные средства

При разных объемах выручки по каждому виду деятельности получаются и разные суммы расходов по основным средствам, что противоречит налоговому законодательству, а именно п. 3 статьи 346.16 НК РФ, где говорится, что расходы на ОС при применении УСН должны списываться ежеквартально равными долями в течение налогового периода.

Некоторые налоговики, чтобы избежать путаницы, в устных комментариях предлагают фирмам вести учёт расходов по всем ОС только в УСН. Но пока такие предложения не зафиксированы в законах, не стоит их учитывать учёте расходов на ОС и определении налоговой базы. Кроме того, не забудьте изложить ваш метод распределения расходов в учётной политике организации.

Расстаемся с основным средством на ЕНВД

Так же нельзя обойти стороной ситуацию продажи основного средства.Продажа ОС не относится к видам деятельности, к которым применимо ЕНВД, поэтому организации, которая продала основное средство, придется заплатить с такой продажи налог на прибыль (письмо Минфина от 16.11.10 № 03-11-06/3/159) и НДС(письмо Минфина от 12.07.10 № 03-11-06/3/102).

ИП на ЕНВД не вправе рассчитывать на имущественный вычет при продаже ОС, которые используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 21.02.12 № 03-04-05/3-198).

Как правильно «проститься» с выбывающим объектом, читайте здесь . Как учитывать компьютер, смотрите тут .

А у вас есть основные средства в организации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Источник

Уходим с ЕНВД. Что делать с основными средствами

(Письмо Минфина РФ от 19.02.2009 г. № 03-11-06/3/35)

Организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, может в любое время по разным причинам потерять право на применение ЕНВД.

Например, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год может превысить 100 человек.

Или организация перестанет осуществлять вид деятельности, в отношении которого она уплачивала единый налог на вмененный доход.

В любом случае организация должна будет перейти на общую систему налогообложения либо на УСН.

Если при переходе с ЕНВД на УСН порядок учета основных средств установлен п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, то в отношении учета основных средств при переходе организации­«вмененщика» на общую систему налогообложения в главе 26.3 НК РФ ничего не сказано.

Пробелы в законодательстве, как всегда, заполняют чиновники.

До настоящего времени официальная позиция по данному вопросу содержалась в письме Минфина РФ от 16.09.2004 г. № 03-03-02-04/1/15.

По мнению финансового ведомства, в случае, когда организация возвращается на общий режим налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на которую она была переведена с общего режима налогообложения, она должна в целях определения остаточной стоимости для целей исчисления налога на прибыль организаций начислить амортизацию за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Таким образом, остаточная стоимость на момент возврата на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения остаточной стоимости основных средств на момент перехода с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на суммы начисленной амортизации за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом суммы начисленной амортизации за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций после возврата на общий режим налогообложения не учитываются.

Однако по прошествии четырех лет Минфин передумал и решил, что определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при переходе на общий режим налогообложения нужно в порядке, аналогичном изложенному в п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ.

То есть по правилам, установленным для налогоплательщиков при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Читайте также:  Средства индивидуальной химической презентация

То есть при переходе с ЕНВД на общую систему налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, будет определяться по следующей формуле:

остаточная стоимость ОС на дату перехода на общую систему налогообложения = цена приобретения ОС – сумма амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД.

Поскольку организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет, лишних проблем с определением остаточной стоимости основных средств при переходе на общую систему налогообложения у таких организаций теперь не возникнет.

Организация, перейдя на общий режим налогообложения, становится налогоплательщиком НДС.

И хотя Минфин в комментируемом письме не рассматривает вопрос о возможности вычета «входного» НДС по основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД, в части, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, мы решили осветить проблему в комплексе.

Поскольку организация, применяющая ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, вычету не подлежат.

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, учет основных средств ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Невозмещаемые налоги, в том числе НДС, уплаченные по основным средствам, используемым организациями при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

В письме от 07.02.2005 г. № 03-04-11/19 Минфин РФ указал, что согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций, облагаемых или не облагаемых налогом на добавленную стоимость, используются основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено.

Поэтому первоначальная стоимость основного средства, ранее используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, и в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, изменению не подлежит.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость, включенные в первоначальную стоимость указанного основного средства, к вычету не принимаются.

А если основное средство было приобретено в период применения общей системы налогообложения, затем использовалось в периоде, когда организация перешла на ЕНВД, и будет использоваться далее при переходе с ЕНВД на общую систему налогообложения?

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на систему налогообложения в виде ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на ЕНВД.

В письме Минфина РФ от 19.08.2008 г. № 03-03-06/1/469 сказано, что восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Так как при переходе с общей системы налогообложения на ЕНВД восстановленные суммы НДС уже были учтены в расходах при исчислении налога на прибыль, то при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения указанные суммы НДС к вычету не принимаются.

Источник