Меню

Как уменьшить сумму основного средства

Снижение стоимости основных средств: новый способ

Перед каждым бухгалтером регулярно возникает вопрос, как оприходовать те или иные части основного средства. Например, вы купили компьютер и модем. Как отразить стоимость модема? Списать ее на увеличение стоимости компьютера или учесть модем как отдельный инвентарный объект?

Материал предоставлен журналом
«Практическая бухгалтерия» (№8, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе «Периодика» или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Перед каждым бухгалтером регулярно возникает вопрос, как оприходовать те или иные части основного средства. Например, вы купили компьютер и модем. Как отразить стоимость модема? Списать ее на увеличение стоимости компьютера или учесть модем как отдельный инвентарный объект?

По мнению налоговой службы, различные периферийные устройства к компьютеру (принтер, модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость.

На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта» должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.) и принтер стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть отражено так:

Дебет 08 Кредит 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 – 1000) – оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 61

– 18 000 руб. (12 000 + 6000) – перечислены деньги за компьютер и принтер;

Дебет 01 Кредит 08

– 15 000 руб. (10 000 + 5000) – компьютер и принтер введены в эксплуатацию и учтены как единый объект основных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3000 руб. (2000 + 1000) – НДС по компьютеру и принтеру принят к налоговому вычету.

В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом и бухгалтерском учете в общем порядке. То есть компьютер и принтер включаются в третью амортизационную группу. И на них начисляется амортизация в течение 3–5 лет.

Безусловно, такая позиция неудобна бухгалтерам и невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 рублей. Однако, несмотря на это, они отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация. Более того, с их остаточной стоимости фирме придется платить налог на имущество.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц).

Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера – в 36 месяцев.

В этой ситуации при оприходовании техники бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 08 Кредит 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 – 1000) – оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 51

– 12 000 руб. – перечислены деньги поставщику за компьютер;

Дебет 60 Кредит 51

– 6000 руб. – перечислены деньги поставщику принтера;

Дебет 01 Кредит 08

– 10 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

Читайте также:  Средства стимулирующие мускулатуру матки что это

– 5000 руб. – принтер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 2000 руб. – НДС по компьютеру принят к налоговому вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1000 руб. – НДС по принтеру принят к налоговому вычету.

Так как цена каждого объекта основных средств не превышает 10 000 руб., они включаются в бухгалтерском и налоговом учете в состав расходов фирмы.

Это отражается проводками:

Дебет 20 Кредит 01

– 10 000 руб. – списана стоимость компьютера;

Дебет 20 Кредит 01

– 5000 руб. – списана стоимость принтера.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют.

В балансе его стоимость не отражается.

В чем же выгода

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Источник



Увеличение и уменьшение стоимости основных средств после начала их эксплуатации

Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.

От какой суммы могут быть ОС

Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:

  • Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
  • Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
  • Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
  • Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.

Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

  • 100000 руб. в налоговом учете.
  • 40000 руб. в бухучете.

Увеличение стоимости основных средств

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

  • Модернизация (частичная или полная).
  • Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
  • Реконструкция.
  • Техническое обновление (переход на новые технологии).
  • Достройка.
  • Или переоценка по другим причинам.

Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:

  • Сметный проект.
  • Акт о приемке работ.
  • Акт сдачи объекта.
  • Обновленная инвентарная карточка на объект.
  • Приказ руководителя о выполненных работах и принятия в эксплуатацию объекта.

Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:

Уменьшение и уценка

Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:

  • Определение настоящей, действительной на рынке в данный момент стоимости объекта.
  • Анализ эффективности использования ОС.
  • Снижение налогов.

Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:

  1. Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
  2. Индексацией в соответствии со степенью износа.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

  • Падение рыночной оценки объекта.
  • Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
  • Превышение балансовой стоимости над рыночной.
  • Устаревание или износ ОС.
  • Длительное неиспользование оборудования.
  • Предстоящее прекращение деятельности компании.
  • Объект ОС предполагается к выбытию.
  • Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

  • Справедливой (рыночной стоимостью).
  • Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.
Читайте также:  Окислился смеситель от моющего средства что делать

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Ликвидность

Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:

  • Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
  • Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
  • Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
  • Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.

Оборачиваемость

Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).

Капитальные вложения в ОС

Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:

К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.

Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:

  • Его цену.
  • Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
  • Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
  • Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.

При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.

Источник

Минимизация: Как снизить стоимость основных средств в налоговом учете

В статье рассказано о том, как единовременно включить часть затрат, связанных с покупкой основных средств, в состав расходов фирмы

Материал предоставлен журналом
«Практическая бухгалтерия» (№5, 2003)
С одной стороны, каждая фирма заинтересована снизить первоначальную стоимость основных средств. С другой стороны, фирма должна заплатить поставщику ту сумму денег, которую он требует. О способах снижения стоимости основных средств и пойдет речь в этой статье.

Основные средства отражают в бухгалтерском и налоговом учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех расходов, связанных с их покупкой).
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства во многом зависит от условий договора его купли-продажи. Вы можете так сформулировать условия договора, чтобы максимально снизить стоимость основного средства и при этом перечислить поставщику ту сумму денег, которая ему требуется.
Если фирма снизит первоначальную стоимость основного средства, то она получит сразу несколько преимуществ. Дело в том, что стоимость основных средств включается в расходы в течение длительного периода времени (по мере начисления на них амортизации). Снижая их стоимость в налоговом учете, вы сможете часть расходов по покупке основного средства включить в расходы единовременно и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Более того, если стоимость основного средства понизится как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, вы сможете сэкономить и на налоге на имущество.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость основного средства формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают его первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета — нет.
К таким расходам, в частности, относятся отрицательные суммовые разницы.
Такие разницы возникают, если цена основного средства установлена в условных денежных единицах или иностранной валюте. Законом это не запрещено, однако цены, установленные в условных денежных единицах (иностранной валюте), нужно пересчитывать в рубли.
Как сказано в Гражданском кодексе, если цена того или иного имущества установлена в условных денежных единицах, то пересчет осуществляется либо по официальному курсу условной единицы на день платежа, либо по тому курсу, который установлен в договоре (ст. 317 ГК РФ).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), такой пересчет делается:
— на дату оприходования основного средства;
— на дату оплаты основного средства.
Если основные средства приходуются по одному курсу, а оплачиваются по другому (более высокому), то в учете фирмы-покупателя возникнет отрицательная суммовая разница.
По правилам бухгалтерского учета отрицательные суммовые разницы, связанные с приобретением основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость.
В налоговом учете отрицательные суммовые разницы учитывают как внереализационные расходы. На стоимость основного средства они не влияют.
В результате в налоговом учете основное средство будет числиться по меньшей стоимости, нежели в бухгалтерском учете.
Поэтому вы можете так сформулировать условия договора, чтобы максимально снизить стоимость основного средства, по которой оно будет отражено в налоговом учете.
Для этого следует установить более низкий курс условной единицы, действующий на день оприходования основного средства, нежели курс, действующий на день его оплаты.
Например, фирма договорилась купить основное средство за 30 000 рублей. Необходимое условие договора может звучать так:
«Стоимость основного средства составляет 1000 условных единиц по курсу 20 руб./USD. Если основное средство оплачивается после его отгрузки покупателю, то оплата производится по курсу 30 руб./USD».
Если деньги за основное средство будут перечислены после его отгрузки, вы заплатите поставщику требуемую сумму денег (30 000 рублей). При этом доплата будет квалифицирована как суммовая разница.
В бухгалтерском учете суммовая разница будет включена в стоимость основного средства, а в налоговом — отражена в составе внереализационных расходов и полностью учтена при налогообложении прибыли.
Как применить этот способ на практике, покажет пример.

Читайте также:  Прежде чем приказывать научись повиноваться средство выразительности

Пример 1. 10 мая 2003 года ООО «Пассив» купило станок. Согласно договору, стоимость станка составляет 1200 долл. США (в том числе НДС — 200 долл. США) по курсу 20 руб./USD.
По условиям договора, если деньги за станок перечисляются после 15 мая 2003 года, то оплата производится по курсу 30 руб./USD. Деньги за станок были перечислены «Пассивом» 16 мая 2003 года.
При покупке и оплате станка бухгалтер «Пассива» сделал записи:

10 мая 2003 года

Дебет 19 Кредит 60
— 4000 руб. (200 USD x 20 руб./USD) — учтен НДС по станку;
Дебет 08 Кредит 60
— 20 000 руб. (1000 USD x 20 руб./USD) — оприходован станок;

16 мая 2003 года

Дебет 60 Кредит 51
— 36 000 руб. (1200 USD x 30 руб./USD) — оплачен станок;
Дебет 19 Кредит 60
— 2000 руб. (200 USD x (30 руб./USD — 20 руб./USD)) — учтен НДС с суммы доплаты;
Дебет 08 Кредит 60
— 10 000 руб. (1000 USD x (30 руб./USD — 20 руб./USD)) — увеличена стоимость станка на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 01 Кредит 08
— 30 000 руб. (20 000 + 10 000) — введен станок в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 6000 руб. (4000 + 2000) — принят к налоговому вычету НДС по станку.

В результате первоначальная стоимость станка составит:
— в бухгалтерском учете — 30 000 руб. (в том числе отрицательная суммовая разница — 10 000 руб.);
— в налоговом учете — 20 000 руб. Отрицательная суммовая разница (10 000 руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов. Она полностью списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Пассива».

У этого способа есть и недостаток. Так как основное средство будет числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости, вам придется вести по такому имуществу дополнительные регистры налогового учета.

Существует и другой способ снижения первоначальной стоимости основного средства. Вы можете определить, что, если основное средство будет оплачено после той или иной даты, покупатель должен доплатить неустойку (штраф).
В бухгалтерском и налоговом учете уплаченные штрафы учитывают одинаково (как внереализационные расходы). На стоимость основного средства они не влияют.
Например, 10 мая 2003 года фирма купила основное средство за 30 000 рублей. Необходимое условие договора может звучать так:
«Стоимость основного средства составляет 20 000 рублей. Если деньги за основное средство перечисляются после 15 мая 2003 года, то покупатель уплачивает неустойку в сумме 10 000 рублей».
В результате вы заплатите поставщику ту сумму, которая ему необходима. Сумма доплаты отражается в составе внереализационных расходов и полностью списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Преимущества этого варианта в том, что вы, во-первых, сэкономите на налоге на имущество, так как стоимость основного средства будет снижена, а во-вторых, дополнительных налоговых регистров по учету основных средств не потребуется.

Пример 2. 10 мая 2003 года ООО «Пассив» купило станок. Согласно договору, стоимость станка составляет 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.).
По условиям договора, если деньги за станок перечисляются после 15 мая 2003 года, то «Пассив» доплачивает неустойку в сумме 12 000 руб. Деньги за станок были перечислены «Пассивом» 16 мая 2003 года.
При покупке и оплате станка бухгалтер «Пассива» сделал записи:

10 мая 2003 года

Дебет 19 Кредит 60
— 4000 руб. — учтен НДС по станку;
Дебет 08 Кредит 60
— 20 000 руб. — оприходован станок;

16 мая 2003 года

Дебет 19 Кредит 76
— 2000 руб. (12 000 руб. x 20 : 120) — учтен НДС с суммы неустойки;
Дебет 91-2 Кредит 76
— 10 000 руб. (12 000 — 2000) — начислена неустойка;
Дебет 60 Кредит 51
— 24 000 руб. — перечислены деньги за станок;
Дебет 76 Кредит 51
— 12 000 руб. — перечислена неустойка;
Дебет 01 Кредит 08
— 20 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 6000 руб. (4000 + 2000) — принят к налоговому вычету НДС по станку и неустойке.
В результате первоначальная стоимость станка и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит 20 000 руб.
Неустойка (10 000 руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов. Она полностью списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Пассива».

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник