Меню

За счет чего снижается основные средства

Снижение стоимости основных средств: новый способ

Перед каждым бухгалтером регулярно возникает вопрос, как оприходовать те или иные части основного средства. Например, вы купили компьютер и модем. Как отразить стоимость модема? Списать ее на увеличение стоимости компьютера или учесть модем как отдельный инвентарный объект?

Материал предоставлен журналом
«Практическая бухгалтерия» (№8, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе «Периодика» или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Перед каждым бухгалтером регулярно возникает вопрос, как оприходовать те или иные части основного средства. Например, вы купили компьютер и модем. Как отразить стоимость модема? Списать ее на увеличение стоимости компьютера или учесть модем как отдельный инвентарный объект?

По мнению налоговой службы, различные периферийные устройства к компьютеру (принтер, модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость.

На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта» должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.) и принтер стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть отражено так:

Дебет 08 Кредит 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 – 1000) – оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 61

– 18 000 руб. (12 000 + 6000) – перечислены деньги за компьютер и принтер;

Дебет 01 Кредит 08

– 15 000 руб. (10 000 + 5000) – компьютер и принтер введены в эксплуатацию и учтены как единый объект основных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3000 руб. (2000 + 1000) – НДС по компьютеру и принтеру принят к налоговому вычету.

В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом и бухгалтерском учете в общем порядке. То есть компьютер и принтер включаются в третью амортизационную группу. И на них начисляется амортизация в течение 3–5 лет.

Безусловно, такая позиция неудобна бухгалтерам и невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 рублей. Однако, несмотря на это, они отражаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация. Более того, с их остаточной стоимости фирме придется платить налог на имущество.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц).

Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера – в 36 месяцев.

В этой ситуации при оприходовании техники бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 08 Кредит 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС по компьютеру;

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 – 1000) – оприходован принтер;

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по принтеру;

Дебет 60 Кредит 51

– 12 000 руб. – перечислены деньги поставщику за компьютер;

Дебет 60 Кредит 51

– 6000 руб. – перечислены деньги поставщику принтера;

Читайте также:  Инструкция по применению дезинфицирующего средства ньюжавель

Дебет 01 Кредит 08

– 10 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

– 5000 руб. – принтер введен в эксплуатацию и учтен как отдельный объект основных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 2000 руб. – НДС по компьютеру принят к налоговому вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1000 руб. – НДС по принтеру принят к налоговому вычету.

Так как цена каждого объекта основных средств не превышает 10 000 руб., они включаются в бухгалтерском и налоговом учете в состав расходов фирмы.

Это отражается проводками:

Дебет 20 Кредит 01

– 10 000 руб. – списана стоимость компьютера;

Дебет 20 Кредит 01

– 5000 руб. – списана стоимость принтера.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют.

В балансе его стоимость не отражается.

В чем же выгода

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут.

Источник



Увеличение и уменьшение стоимости основных средств после начала их эксплуатации

Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.

От какой суммы могут быть ОС

Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:

  • Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
  • Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
  • Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
  • Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.

Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

  • 100000 руб. в налоговом учете.
  • 40000 руб. в бухучете.

Увеличение стоимости основных средств

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

  • Модернизация (частичная или полная).
  • Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
  • Реконструкция.
  • Техническое обновление (переход на новые технологии).
  • Достройка.
  • Или переоценка по другим причинам.

Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:

  • Сметный проект.
  • Акт о приемке работ.
  • Акт сдачи объекта.
  • Обновленная инвентарная карточка на объект.
  • Приказ руководителя о выполненных работах и принятия в эксплуатацию объекта.

Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:

Уменьшение и уценка

Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:

  • Определение настоящей, действительной на рынке в данный момент стоимости объекта.
  • Анализ эффективности использования ОС.
  • Снижение налогов.

Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:

  1. Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
  2. Индексацией в соответствии со степенью износа.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

  • Падение рыночной оценки объекта.
  • Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
  • Превышение балансовой стоимости над рыночной.
  • Устаревание или износ ОС.
  • Длительное неиспользование оборудования.
  • Предстоящее прекращение деятельности компании.
  • Объект ОС предполагается к выбытию.
  • Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

  • Справедливой (рыночной стоимостью).
  • Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.
Читайте также:  Что такое метро транспортное средство повышенной опасности

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Ликвидность

Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:

  • Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
  • Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
  • Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
  • Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.

Оборачиваемость

Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).

Капитальные вложения в ОС

Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:

К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.

Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:

  • Его цену.
  • Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
  • Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
  • Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.

При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.

Источник

Как проводится учет выбытия основных средств

Основные средства – активы, используемые для производства и/или управления, – не могут функционировать неограниченное время. Наступает момент, когда они прекращают исполнять возложенные на них функции по тем или иным причинам. Держать на балансе неиспользуемые основные средства не только нерентабельно, но и незаконно, если прекращение действия актива или его отсутствие выявлено в результате инвентаризации.

Учет прекращения функционирования основных фондов производится в результате процедуры выбытия.

  • основные причины, приводящие к выбытию основных средств,
  • способы отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете,
  • особенности проводок по тому или иному основанию для выбытия.

Что говорит план бухгалтерского учёта

План бухгалтерского учёта (ПБУ) в п. 29 прямо указывает на тот факт, что активы, которые:

  • перестают применяться для производства продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ;
  • более не используются для реализации управленческих потребностей фирмы;
  • не имеются в наличии по итогам инвентаризации,

должны быть в обязательном порядке списаны с бухгалтерского учета, то есть должна быть произведена процедура выбытия.

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

  • моральный и/или физический износ имущественного фонда;
  • уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
  • непоправимая порча (умышленная либо случайная);
  • хищение основного средства;
  • утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
  • совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
  • заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
  • передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
  • основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
  • подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации.

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Какое ОС подлежит выбытию

Нельзя просто списать основное средство, приняв единоличное решение. Нужно точно установить, что оно более не используется, а восстановление его невозможно или нерентабельно. Это уполномочена сделать только специальная комиссия. Руководитель издает приказ о ее создании, включая в нее в обязательном порядке:

  • служащих, несущих ответственность за сохранность инвентаризируемых основных средств;
  • представителей бухгалтерии;
  • сотрудников госинспекций, если нужно.

Комиссия должна осмотреть основное средство и сделать вывод о том, целесообразно ли его дальнейшее применение, а также рассмотреть рентабельность восстановления. В компетенцию комиссии также входят вопросы:

  • формулировки причины выбытия ОС;
  • установление ответственных лиц, если списание придется проводить раньше времени;
  • выяснение возможности реализации или дальнейшего использования отдельных частей актива (например, если речь об оборудовании, его детали могут использоваться в качестве запчастей, отдельные узлы проданы).

Документальным результатом работы комиссии является акт на списание.

После списания ОС акт передается в бухгалтерию, где на его основании делают пометки в инвентарных карточках или специальной инвентарной книге. Эти записи хранятся не менее 5 лет.

Порядок оформления выбытия ОС

Процедура документального сопровождения списания основных активов с баланса может несколько отличаться в зависимости от установленной причины.

Выбытие актива в результате его продажи

Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи. Кроме этого базового документа, выбытие сопровождается составлением следующих бумаг:

Читайте также:  Кратность использования комплексного моющего средства

В бухгалтерии этот процесс проводится следующим образом: счет 01 «Выбытие основных средств» комплектуется соответствующим субсчетом, далее нужно списать сумму амортизации по выбывающему объекту, а остаток его стоимости добавляется в «прочие расходы». В этих расходах также могут отражаться траты, производимые на демонтаж, упаковку и другие действия с основным средством. Проводки:

  • дебет 02 «Амортизация ОС», кредит 01 – добавление в прочие расходы остатка стоимости ОС;
  • дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 23 «Вспомогательные производства» – траты на подготовку ОС к продаже (разборка);
  • дебет 91, кредит 44 «Расходы на продажу» – траты на реализацию ОС;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 91/1 – проведение продажи (получение дохода от реализации ОС);
  • дебет 91/2, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисление НДС.

Выбытие изношенного основного средства

Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания ОС. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия. В акте необходимо отразить следующую информацию:

  • название актива и его инвентарный номер;
  • первоначальная стоимость и начисленная амортизация;
  • причина, по которой средство пришло в негодность;
  • расходы на ликвидацию актива (демонтаж, разборка, вынос и т.п.);
  • доходы, возможно, полученные при выбытии (продажа или использование отдельных частей, узлов, элементов ОС);
  • результат выбытия (первоначальная стоимость минус сумма амортизации плюс расходы на списание минус доходы от списания).

СПРАВКА! Если списывается автотранспортное средство, настоящий акт составляется по форме ОС-4а и к нему присовокупляется справка, выданная Госинспекцией, о снятии транспорта с учета.

Бухгалтерские проводки идут по счету 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств», а финансовый результат относится на счет 80 «Прибыли и убытки».

ВАЖНО! По такой же схеме оформляется выбытие ОС, ликвидированных в результате аварий и катастроф.

Пример проводки: в столярном цеху полностью вышел из строя деревообрабатывающий станок, который в начале эксплуатации проходил по стоимости 30 000 руб. Амортизация, начисленная на это оборудование, составляет 28 000 руб. В цеху станок разобрали, что стоило 200 руб. После разборки осталось несколько запасных частей, которые можно использовать в дальнейшем, они были оприходованы на склад по стоимости 1 000 руб., остальная часть составила металлолом на сумму 800 руб. Записи в бухучете будут следующими:

  • дебет 01, кредит 01 – 30 000 руб.;
  • дебет 02, кредит 01 – 28 000 руб.;
  • дебет 91/2, кредит 01 – 2 000 руб. (остаточная стоимость станка);
  • дебет 91/2, кредит 23, 25 – расходы на демонтаж;
  • дебет 10/5, кредит 91/1 – 1000 руб. (оприходование запчастей);
  • дебет 10, кредит 91/2 – 800 руб. (оприходование металлолома).

Выбытие похищенного основного средства

Если ОС отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к ОС.

Бухгалтерская проводка украденных материальных ценностей осуществляется по дебету счета 73/2, кредиту 94 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный найден, то возмещение убытка через кассу проводится по дебету 50, кредиту 73-2.

Выбытие ОС, вносимых в чужой уставной капитал

Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче ОС.

Пример проводки: частное предприятие зарегистрировано в качестве участника ООО, оно вкладывает в уставный фонд оборудование, которое собрание участников оценило в 250 000 руб. Когда это оборудование использовалось частным предприятием, его стоимость на балансе была 210 000 руб., а амортизация составила 40 000 руб. Проводки будут такими:

  • дебет 02, кредит 01/2 — 40 000 р. (амортизация);
  • дебет 58/1, кредит 01/2 — 170 000 р.(остаточная стоимость);
  • дебет 19, кредит 68 — 30 600 р. (восстановление НДС);
  • дебет 58/1, кредит 19 — 30 600 р.;
  • дебет 91/2, кредит 58/1 — 49 400 р. (отображение в составе прочих расходов суммы убытка от передачи оборудования). Вычислено так: доля, вносимая в уставной капитал (250 тыс. руб.), минус остаточная стоимость (170 000 руб). минус восстановленный НДС (30 600 руб.).

Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете – залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов.

Источник